Il nuovo Testo Unico delle imposte sui redditi, atteso per il 2026, ridefinisce le categorie reddituali con effetti diretti sulle fattispecie penali tributarie previste dal d.lgs. 74/2000. Una riclassificazione dei redditi può spostare soglie di punibilità e mutare il perimetro del dolo specifico nei reati dichiarativi. Chi assiste clienti in materia di contenzioso tributario o penale-fiscale deve mappare subito le variazioni categoriali per evitare strategie difensive costruite su una disciplina che non sarà più vigente.
Punti chiave
- Punto 1 — La riforma ridisegna le categorie reddituali con possibili ricadute sulle soglie penali del d.lgs. 74/2000.
- Punto 2 — Le variazioni definitorie sui redditi d’impresa e di lavoro autonomo impattano sul calcolo dell’imposta evasa.
- Punto 3 — Le difese già impostate su interpretazioni del TUIR vigente vanno verificate rispetto al testo riformato.
Se stai gestendo un fascicolo di diritto penale tributario o stai assistendo un cliente in fase di accertamento, il nuovo Testo Unico delle imposte sui redditi non è una questione di domani: le categorie reddituali che cambiano oggi riscrivono i presupposti delle fattispecie penali del d.lgs. 74/2000, a partire dal calcolo dell’imposta evasa che fissa le soglie di punibilità. Una strategia difensiva costruita sulle attuali definizioni di reddito d’impresa o di lavoro autonomo potrebbe risultare inadeguata nel momento in cui la riforma entrerà in vigore.
La notizia è riportata da Diritto.it: il Governo sta lavorando a un nuovo TUIR che riordina le categorie reddituali, con effetti esplicitamente riconosciuti anche sul versante penale. La riforma si inserisce nel più ampio processo di delega fiscale avviato con la l. 111/2023.
Il contesto normativo
Il d.lgs. 74/2000 costruisce l’intero impianto dei reati tributari attorno al concetto di “imposta evasa” (art. 1, lett. f), che a sua volta dipende dalla corretta qualificazione reddituale operata dal TUIR. L’art. 4 del d.lgs. 74/2000, sulla dichiarazione infedele, fissa la soglia di punibilità a 150.000 euro di imposta evasa: se la riforma modifica le regole di determinazione della base imponibile per singole categorie, quella soglia si calcola diversamente. Analogamente, l’art. 2 sulla dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture false risente di ogni ridefinizione dei componenti positivi e negativi di reddito. Il quadro si complica ulteriormente con i profili di diritto intertemporale: l’art. 2 c.p. impone di applicare la legge più favorevole al reo, e una ridefinizione delle categorie che riduce l’imponibile potrebbe integrare una lex mitior rilevante nei procedimenti in corso.
Cosa cambia per lo studio
- Verifica delle soglie di punibilità nei fascicoli aperti. Ricalcola l’imposta evasa contestata applicando le nuove regole definitorie non appena il testo sarà disponibile in bozza consolidata: uno scostamento anche parziale può portare il fatto sotto soglia e determinare l’improcedibilità.
- Riqualificazione dei redditi di lavoro autonomo. Se la riforma equipara o distingue diversamente i redditi dei professionisti rispetto a quelli d’impresa, cambiano le regole di cassa/competenza e quindi il periodo d’imposta di riferimento nei reati dichiarativi.
- Aggiornamento delle consulenze stragiudiziali in corso. I pareri pro veritate già redatti su pianificazione fiscale vanno riverificati: una categoria reddituale che migra di regime porta con sé obblighi dichiarativi diversi e, di conseguenza, un diverso rischio penale.
- Monitoraggio del diritto intertemporale. Prepara già ora un’analisi comparativa tra TUIR vigente e testo riformato per i clienti con procedimenti penali in corso: la lex mitior ex art. 2 c.p. si applica anche ai reati tributari (Cass. Pen., SS.UU., n. 37425/2001 e orientamento consolidato successivo).
- Coordinamento con il commercialista. Le implicazioni penali derivano da calcoli che restano in prima battuta di competenza del consulente fiscale: definisci subito un protocollo di lavoro congiunto per i clienti esposti a rischio penale-tributario.
Attenzione a
Non attendere il testo definitivo per agire. Le bozze circolanti della riforma già delineano le direttrici di modifica. Aspettare la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale per avviare l’analisi significa perdere mesi utili per impostare difese o rimodulare strutture contrattuali del cliente. Tieni monitorati i lavori parlamentari e le circolari dell’Agenzia delle Entrate che anticipano l’interpretazione amministrativa.
Attenzione alla retroattività apparente. Una modifica favorevole al contribuente nella determinazione dell’imponibile non si applica automaticamente e retroattivamente in sede penale senza un’esplicita valutazione del giudice sulla lex mitior. Presentare al GIP o al Tribunale un’istanza basata sul nuovo TUIR richiede un’argomentazione tecnica puntuale, non una semplice citazione della norma riformata.
Domande frequenti
Il nuovo TUIR 2026 cambia le soglie dei reati tributari del d.lgs. 74/2000?
Le soglie numeriche fissate dal d.lgs. 74/2000 (es. 150.000 euro per la dichiarazione infedele ex art. 4) non cambiano per effetto del nuovo TUIR, ma cambia la base di calcolo dell’imposta evasa se variano le regole di determinazione del reddito. In pratica, lo stesso comportamento del contribuente può generare un’imposta evasa diversa e quindi uscire o rientrare nella soglia di punibilità.
La riforma del TUIR può applicarsi come legge più favorevole nei processi penali tributari in corso?
Sì, in linea teorica. L’art. 2 c.p. impone l’applicazione della lex mitior anche ai reati tributari. Se il nuovo TUIR ridefinisce le categorie reddituali in modo da ridurre l’imponibile contestato, il difensore può chiedere al giudice di ricalcolare l’imposta evasa secondo la disciplina più favorevole. Serve però un’argomentazione tecnica specifica, supportata da perizia contabile.
Quali categorie reddituali sono più a rischio di ridefinizione nel nuovo TUIR?
Le aree più discusse nelle bozze riguardano i redditi di lavoro autonomo, con possibile avvicinamento al regime dei redditi d’impresa, e la revisione dei criteri di imputazione temporale per cassa o competenza. Entrambe le variazioni incidono direttamente sull’esercizio fiscale di riferimento nei reati dichiarativi, spostando potenzialmente la contestazione su anni d’imposta diversi.
Fonte di riferimento: Diritto.it