Per le aziende che noleggiano veicoli N1 a lungo termine e li assegnano ai dipendenti in uso promiscuo, la deducibilità del canone sale al 70% ai sensi dell’art. 164, comma 1, lett. b-bis), TUIR. Il costo eccedente il limite di 3.615,20 euro annui non è deducibile per i veicoli ad uso esclusivamente aziendale, mentre l’assegnazione in fringe benefit modifica il regime sia per il datore sia per il dipendente. Uno studio legale che gestisce consulenze societarie o contenzioso fiscale deve conoscere questi limiti per valutare correttamente la posizione del cliente.
Punti chiave
- Punto 1 — I canoni di noleggio per auto assegnate in uso promiscuo ai dipendenti sono deducibili al 70% senza limite di importo.
- Punto 2 — Per i veicoli ad uso esclusivamente aziendale il limite annuo deducibile è 3.615,20 euro per contratto.
- Punto 3 — Il fringe benefit da auto in uso promiscuo si calcola sul 30% del costo chilometrico ACI per 15.000 km annui.
Se gestisci la consulenza fiscale di società o studi professionali con dipendenti che usano auto aziendali a noleggio, hai un dato concreto da verificare subito: il regime di deducibilità varia in modo rilevante a seconda che il veicolo sia assegnato in uso esclusivo aziendale o in uso promiscuo al lavoratore. La distinzione non è formale: cambia il limite di costo deducibile e impatta direttamente sulla base imponibile IRPEF del dipendente.
Il tema torna di attualità con la crescita del noleggio a lungo termine dei veicoli N1 nelle flotte aziendali. MisterFisco analizza nel dettaglio le regole applicabili, con particolare attenzione alla distinzione tra le diverse categorie di utilizzo e ai tetti di spesa previsti dal TUIR.
Il contesto normativo
Il riferimento centrale è l’art. 164 del TUIR (DPR n. 917/1986), che articola la deducibilità dei costi per veicoli aziendali in tre fasce distinte. Per i veicoli utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell’attività propria dell’impresa la deducibilità è al 100%. Per i veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta, la deducibilità sale al 70% del canone di noleggio, senza applicazione del limite annuo di 3.615,20 euro previsto per gli altri veicoli aziendali. Per i veicoli ad uso aziendale non strumentale e non assegnati ai dipendenti, invece, il tetto annuo deducibile è fissato a 3.615,20 euro per veicolo, con deducibilità al 20%. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito questi criteri con la Circolare n. 48/E del 10 febbraio 1998 e successive risoluzioni in materia di fringe benefit da autovetture.
Sul versante del dipendente, l’art. 51, comma 4, lett. a), TUIR stabilisce che il valore del fringe benefit da auto in uso promiscuo si determina assumendo il 30% dell’importo corrispondente a una percorrenza convenzionale di 15.000 km, calcolato sulla base del costo chilometrico ACI dell’anno precedente, al netto di eventuali somme trattenute al lavoratore.
Cosa cambia per lo studio
- Quando assisti una società in un accertamento fiscale su costi auto, verifica subito se i veicoli erano formalmente assegnati ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta: questa condizione è il presupposto per applicare il 70% senza tetto, e l’assenza di documentazione (contratto di assegnazione, policy aziendale) espone il cliente a recupero a tassazione.
- Il limite di 3.615,20 euro annui si applica per singolo veicolo non assegnato in uso promiscuo: una flotta di dieci auto ad uso aziendale generico porta il tetto complessivo a 36.152 euro. Verifica che il cliente non abbia dedotto l’intero canone di noleggio.
- Il fringe benefit calcolato con le tabelle ACI riduce il costo deducibile al 70% per il datore, ma costituisce reddito di lavoro dipendente tassato in capo al lavoratore: in sede di contenzioso giuslavoristico o in due diligence societaria, questo elemento incide sul costo del lavoro reale.
- Dal 1° luglio 2020, per i veicoli concessi in uso promiscuo con contratti stipulati dopo tale data, si applicano aliquote differenziate di fringe benefit (25%, 30%, 50%, 60%) in base alle emissioni di CO2 del veicolo, ai sensi dell’art. 51, comma 4, lett. a), TUIR come modificato dalla L. n. 160/2019 (Legge di Bilancio 2020). Controlla la data del contratto di noleggio prima di qualsiasi calcolo.
- In operazioni di M&A o cessione di ramo d’azienda con parco auto incluso, l’analisi dei contratti di noleggio attivi e del corretto trattamento fiscale dei fringe benefit è parte integrante della due diligence fiscale: un’errata deduzione pregressa diventa una passività latente trasferibile.
Attenzione a
Il rischio più frequente è confondere la categoria d’uso dichiarata con quella effettiva. Un veicolo formalmente assegnato a un dipendente ma utilizzato di fatto solo dall’azienda non soddisfa il requisito della «messa a disposizione per la maggior parte del periodo d’imposta»: in caso di verifica, l’Agenzia delle Entrate può disconoscere il 70% e ricondurre il costo al regime ordinario con il tetto di 3.615,20 euro, generando un recupero fiscale potenzialmente rilevante.
Secondo rischio: dimenticare il coordinamento tra deducibilità del costo per il datore e tassazione del fringe benefit per il dipendente. Se il cliente applica correttamente il 70% di deducibilità ma non assoggetta a tassazione il benefit in capo al lavoratore, si espone a contestazioni IRPEF e contributive su quest’ultimo fronte, spesso con sanzioni e interessi che superano il vantaggio fiscale iniziale.
Domande frequenti
Auto aziendale a noleggio assegnata al dipendente: quanto si può dedurre?
Se il veicolo è assegnato in uso promiscuo al dipendente per la maggior parte del periodo d’imposta, il canone di noleggio è deducibile al 70% senza applicazione del limite annuo di 3.615,20 euro. La condizione di assegnazione deve risultare da documentazione scritta (contratto o policy aziendale) per reggere a un eventuale controllo fiscale.
Come si calcola il fringe benefit dell’auto aziendale in uso promiscuo nel 2024?
Il fringe benefit si calcola applicando una percentuale (25%, 30%, 50% o 60% in base alle emissioni CO2) al costo chilometrico ACI per 15.000 km annui, per i contratti stipulati dopo il 1° luglio 2020. Per i contratti precedenti si applica ancora la percentuale fissa del 30%. Il valore così determinato concorre al reddito di lavoro dipendente del lavoratore.
Qual è il limite di deducibilità per un’auto aziendale NON assegnata a dipendenti?
Per i veicoli aziendali non strumentali e non assegnati in uso promiscuo ai dipendenti, l’art. 164, comma 1, lett. b), TUIR fissa un tetto di deducibilità di 3.615,20 euro annui per veicolo, con un’aliquota del 20% del costo. Il calcolo si applica per singolo mezzo: con più veicoli in flotta il limite si moltiplica per ciascuno.
Fonte di riferimento: MisterFisco