Per ottenere l’esenzione IMU su un immobile di un ente religioso non basta la qualifica soggettiva dell’ente: serve dimostrare in concreto che l’immobile è destinato a un’attività non commerciale rilevante. La Cassazione con l’ordinanza n. 17434/2026 ha confermato che l’onere probatorio grava sul contribuente e deve essere assolto con documentazione specifica sull’uso effettivo dell’immobile.
Punti chiave
- Punto 1 — L’esenzione IMU non scatta automaticamente per gli enti religiosi: conta l’uso effettivo dell’immobile.
- Punto 2 — L’onere della prova è del contribuente e richiede documentazione concreta sull’attività svolta.
- Punto 3 — La rappresentanza in giudizio dell’ente locale è profilo autonomo da verificare subito in fase processuale.
Se assisti un ente religioso in un contenzioso IMU, la difesa basata solo sulla natura dell’ente non regge. La Cassazione ribadisce che l’esenzione fiscale va guadagnata con prove documentali sull’utilizzo concreto dell’immobile, non con argomenti di principio. Questo significa che la fase istruttoria — spesso trascurata nei ricorsi tributari — diventa determinante già in primo grado.
Con l’ordinanza n. 17434/2026, la Cassazione ha deciso una controversia IMU che coinvolgeva un ente religioso, affrontando sia profili processuali sulla rappresentanza in giudizio dell’ente locale sia i presupposti sostanziali per il riconoscimento dell’agevolazione fiscale. L’analisi integrale della pronuncia è disponibile su GiuriCivile.it.
Il contesto normativo
Il riferimento principale è l’art. 7, comma 1, lett. i) del D.Lgs. n. 504/1992, che esenta dall’ICI — e per rinvio normativo dall’IMU — gli immobili destinati esclusivamente a attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, ricettive, culturali, ricreative o sportive, nonché a quelle di cui all’art. 16, lett. a) della L. n. 222/1985, purché l’attività non abbia natura commerciale. Il D.L. n. 1/2012, convertito dalla L. n. 27/2012, ha poi introdotto requisiti ulteriori, richiedendo che l’attività non commerciale sia svolta con modalità non lucrative anche in concreto. La giurisprudenza di legittimità ha consolidato l’orientamento secondo cui spetta al contribuente dimostrare la compresenza dei requisiti soggettivi e oggettivi: non è sufficiente allegare lo statuto dell’ente, ma occorre provare l’effettiva destinazione dell’immobile (Cass. Civ. n. 17434/2026; in senso conforme anche Cass. Civ. n. 23602/2022).
Cosa cambia per lo studio
- Prima di impugnare un avviso di accertamento IMU per un ente religioso, raccogli documentazione che dimostri l’uso quotidiano e stabile dell’immobile: registri delle attività, delibere interne, fotografie datate, eventuali convenzioni con enti pubblici.
- Verifica che l’attività svolta nell’immobile rientri tassativamente nelle categorie elencate dall’art. 7, comma 1, lett. i) D.Lgs. 504/1992: un uso promiscuo o parzialmente commerciale esclude l’esenzione totale.
- In sede processuale, controlla immediatamente la regolarità della rappresentanza in giudizio dell’ente locale controparte: la Cassazione ha trattato questo profilo come questione autonoma e potenzialmente dirimente.
- Se l’immobile è usato solo in parte per attività non commerciale, valuta la possibilità di applicare il regime proporzionale introdotto dal D.M. 200/2012, che consente l’esenzione pro quota sulla superficie effettivamente dedicata all’attività agevolata.
- Documenta anche il profilo tariffario: se l’ente applica corrispettivi per i servizi resi, occorre dimostrare che tali importi non coprono i costi di mercato, elemento che la giurisprudenza considera indice di non commercialità.
Attenzione a
Il rischio più frequente è presentare ricorso affidandosi alla sola documentazione statutaria dell’ente. I giudici — e ora la Cassazione in modo esplicito — richiedono prove sull’uso concreto, non sulla missione istituzionale dichiarata. Uno statuto che prevede finalità religiose o assistenziali non sostituisce la prova dell’effettiva destinazione di quell’immobile specifico.
Secondo rischio: trascurare la verifica della legittimazione processuale dell’ente locale. Se il Comune è costituito in giudizio da un soggetto privo dei poteri necessari, può emergere un vizio che incide sull’intero iter processuale. Controlla sempre la delibera di autorizzazione al contenzioso e la procura rilasciata al difensore comunale già alla prima udienza.
Domande frequenti
Quali documenti servono per dimostrare l’esenzione IMU di un immobile religioso?
Occorre produrre prove sull’uso effettivo dell’immobile: registri delle attività svolte, delibere interne, convenzioni con enti pubblici, fotografie datate e qualsiasi documento che attesti la destinazione concreta e stabile a un’attività non commerciale rientrante nell’art. 7, comma 1, lett. i) D.Lgs. 504/1992. Lo statuto dell’ente da solo non è sufficiente.
L’esenzione IMU si applica anche se l’ente religioso usa l’immobile solo in parte per attività non commerciale?
Sì, ma solo parzialmente. Il D.M. 200/2012 prevede un regime proporzionale: l’esenzione si applica sulla quota di superficie effettivamente destinata all’attività agevolata. Per il resto della superficie si paga l’IMU ordinaria. È necessario documentare con precisione la ripartizione degli spazi.
Come si verifica la legittimazione processuale del Comune nel contenzioso tributario IMU?
Bisogna controllare che il Comune sia rappresentato in giudizio da un soggetto titolare dei poteri necessari, verificando la delibera di autorizzazione al contenzioso e la procura al difensore. La Cassazione nell’ordinanza n. 17434/2026 ha trattato questo profilo come questione autonoma: un difetto di rappresentanza può essere rilevato in qualsiasi momento del processo.
Fonte di riferimento: Giuricivile