Nel concordato preventivo biennale applicato agli studi associati con soci che aderiscono in momenti diversi, il disallineamento temporale tra i bienni non costituisce di per sé un ostacolo. Ciò che rileva è la coerenza dei dati reddituali attribuibili a ciascun socio nel proprio periodo di adesione. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito questo punto, offrendo un criterio operativo utilizzabile già in sede di pianificazione fiscale dello studio.
Punti chiave
- Punto 1 — Il disallineamento temporale dei bienni tra soci non invalida l’adesione al CPB dello studio associato.
- Punto 2 — Ciò che conta è la corretta attribuzione reddituale al singolo socio nel suo specifico biennio di adesione.
- Punto 3 — L’Agenzia delle Entrate ha fornito orientamento ufficiale utilizzabile per la gestione fiscale degli studi associati.
Per gli studi legali o professionali organizzati in forma associata con una compagine non stabile, la questione pratica è questa: se un socio aderisce al concordato preventivo biennale in un anno diverso rispetto agli altri, l’intera struttura rischia di perdere la coerenza fiscale necessaria? La risposta, secondo l’Agenzia delle Entrate, è no — a condizione che si rispettino criteri precisi di attribuzione del reddito.
Il tema è approfondito in un’analisi pubblicata da MisterFisco, che ricostruisce la posizione dell’Amministrazione finanziaria sul concordato preventivo biennale (CPB) applicato agli studi associati con composizione variabile nel tempo. Il punto centrale: il disallineamento temporale tra i bienni dei singoli soci non è, di per sé, un problema rilevante ai fini dell’adesione.
Il contesto normativo
Il concordato preventivo biennale per i soggetti ISA è disciplinato dagli artt. 6 e seguenti del d.lgs. 13/2024, che ha introdotto l’istituto in via strutturale nell’ordinamento tributario italiano. Per le associazioni professionali — incluse quelle tra avvocati ex l. 247/2012 — il reddito prodotto dalla struttura viene attribuito per trasparenza ai singoli soci, secondo le quote di partecipazione agli utili. Questo meccanismo di imputazione, già noto per le società di persone ai sensi dell’art. 5 del TUIR (d.P.R. 917/1986), è il nodo centrale da cui discende la questione della compagine variabile: ogni socio aderisce individualmente al CPB, ma il reddito su cui si basa l’accordo deriva da una fonte comune.
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che ciascun socio deve essere valutato nel proprio biennio di riferimento, indipendentemente da quando gli altri abbiano aderito. Non esiste una norma che imponga la contestualità delle adesioni all’interno della stessa struttura associata.
Cosa cambia per lo studio
- Un socio che entra nell’associazione professionale a metà del biennio già avviato dagli altri può aderire al CPB con decorrenza autonoma, senza che ciò pregiudichi la posizione degli altri soci già aderenti.
- Il reddito attribuibile al socio di nuova adesione va calcolato sulla base della sua quota di partecipazione nel periodo di effettiva appartenenza alla struttura, non sull’intero biennio della compagine.
- La variazione della compagine — ingresso o uscita di soci — deve essere documentata con precisione (atti notarili, modifiche al contratto di associazione) per consentire la corretta attribuzione pro-quota del reddito concordato.
- In fase di verifica o accertamento, il rischio di contestazione non riguarda il disallineamento temporale in sé, ma l’eventuale incongruenza tra le quote di reddito dichiarate e quelle risultanti dagli atti associativi.
- Per gli studi legali associati, conviene predisporre una mappatura annuale della compagine con le relative quote, da allegare alla documentazione di adesione al CPB: è uno strumento difensivo in caso di controllo.
Attenzione a
Il rischio principale è confondere il disallineamento temporale — irrilevante secondo l’Agenzia — con la disomogeneità delle quote di partecipazione nel tempo, che invece incide direttamente sul calcolo del reddito concordato attribuibile. Se un socio modifica la propria quota in corso di biennio senza che ciò emerga dalla documentazione, l’accordo siglato con il Fisco può rivelarsi privo di base reddituale corretta, esponendo il contribuente a decadenza dal beneficio.
Secondo rischio: trattare l’adesione al CPB dello studio come un atto collettivo della struttura, anziché come somma di adesioni individuali. Ogni socio risponde della propria posizione fiscale in modo autonomo. Un socio che non aderisce non blocca gli altri, ma le sue quote di reddito restano fuori dall’accordo e soggette a ordinario accertamento.
Domande frequenti
Se un socio entra nello studio associato dopo che gli altri hanno già aderito al CPB, può aderire anche lui?
Sì. L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il disallineamento temporale dei bienni tra soci non impedisce l’adesione individuale al CPB. Il nuovo socio potrà aderire con il proprio biennio di riferimento autonomo, calcolato sulla quota di reddito attribuibile dalla data del suo ingresso nella compagine.
Come si calcola il reddito concordato per un socio con quota variabile durante il biennio?
Il reddito attribuibile va calcolato pro-quota per ciascun periodo in cui la partecipazione è rimasta stabile. La variazione della quota deve risultare da atti formali (contratto associativo, eventuale atto notarile). In assenza di documentazione precisa, l’Amministrazione finanziaria può contestare la correttezza dell’attribuzione reddituale e far decadere il concordato per quel socio.
Un socio di uno studio associato che non aderisce al CPB blocca l’adesione degli altri soci?
No. L’adesione al concordato preventivo biennale è individuale: ogni socio decide autonomamente se aderire o meno. Il socio non aderente resta soggetto alle ordinarie regole di accertamento sulla propria quota di reddito, mentre gli altri soci aderenti beneficiano della copertura del CPB sulle rispettive quote.
Fonte di riferimento: MisterFisco