I pensionati italiani residenti in Lussemburgo devono versare le addizionali regionali e comunali IRPEF sulla pensione imponibile in Italia, anche se non risiedono nel territorio italiano. L’Agenzia delle Entrate lo ha confermato con la risposta ad interpello n. 106/2026, chiarendo che la tassazione locale segue la fonte del reddito e non la residenza del percettore. Chi assiste clienti con pensioni transfrontaliere deve rivedere la gestione fiscale dei sostituti d’imposta e verificare eventuali posizioni pregresse.
Punti chiave
- Punto 1 — Le addizionali IRPEF regionali e comunali si applicano alle pensioni italiane anche se il titolare risiede in Lussemburgo.
- Punto 2 — La risposta AdE n. 106/2026 chiarisce che il collegamento fiscale segue la fonte del reddito, non la residenza.
- Punto 3 — I sostituti d’imposta italiani devono trattenere e versare le addizionali anche per pensionati residenti all’estero.
Chi gestisce la posizione fiscale di pensionati italiani trasferiti in Lussemburgo deve aggiornare subito i calcoli: le addizionali regionali e comunali IRPEF restano dovute sulla pensione di fonte italiana, indipendentemente dalla residenza estera del beneficiario. Non si tratta di una novità interpretativa marginale: incide direttamente sulla corretta operatività del sostituto d’imposta e, di riflesso, sull’esposizione a sanzioni per omesso versamento.
Con la risposta ad interpello n. 106 del 2026, l’Agenzia delle Entrate ha confermato che un pensionato residente in Lussemburgo è comunque soggetto alle addizionali locali IRPEF sulla pensione imponibile in Italia, seguendo la tassazione concorrente prevista dalla normativa vigente.
Il contesto normativo
Il presupposto delle addizionali regionali e comunali IRPEF è disciplinato dall’art. 1, comma 1, del d.lgs. 28 settembre 1998, n. 360 (addizionale comunale) e dall’art. 50, comma 1, del d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (addizionale regionale): entrambe le norme agganciano l’obbligazione tributaria all’IRPEF dovuta in Italia, non alla residenza anagrafica del contribuente. La Convenzione contro la doppia imposizione tra Italia e Lussemburgo, firmata il 3 giugno 1981 e ratificata con l. 14 agosto 1982, n. 747, attribuisce alla sola Italia la potestà impositiva sulle pensioni di fonte pubblica italiana. Questo punto è centrale: la convenzione non esclude le addizionali dal perimetro della tassazione italiana, che rimane integrale.
L’AdE, coerentemente con l’orientamento già espresso in materia di lavoratori frontalieri e residenti UE, applica il principio per cui le addizionali sono una componente inscindibile dell’IRPEF e seguono le stesse regole di imponibilità del tributo principale.
Cosa cambia per lo studio
- Verifica dei CUD/CU già emessi: se il sostituto d’imposta (ente pensionistico) ha omesso di trattenere le addizionali per pensionati residenti in Lussemburgo, la posizione è potenzialmente irregolare e va sanata prima di un controllo automatizzato.
- Comunicazione al cliente: il pensionato residente in Lussemburgo potrebbe non essere a conoscenza dell’obbligo; informarlo subito evita contestazioni future e protegge la responsabilità professionale del consulente.
- Aliquote applicabili: le addizionali si calcolano sulla base dell’IRPEF dovuta in Italia; l’aliquota regionale base è dell’1,23% (art. 50, d.lgs. 446/1997), ma le regioni possono elevarla fino a 3,33%; quella comunale varia da 0 a 0,8% secondo il regolamento del comune di riferimento del sostituto.
- Coordinamento con la dichiarazione estera: in Lussemburgo il reddito pensionistico italiano esente da tassazione locale (in forza della convenzione) non genera un credito d’imposta compensabile; le addizionali italiane rimangono un costo netto per il pensionato.
- Assistenza in caso di rimborso già richiesto: alcuni pensionati potrebbero aver presentato istanze di rimborso delle addizionali ritenendole non dovute; dopo questa risposta, tali istanze sono destinate al rigetto e conviene valutare se rinunciarvi prima della decisione formale.
Attenzione a
Omesso versamento del sostituto d’imposta. Se l’ente erogatore della pensione non ha operato la ritenuta sulle addizionali, risponde in via principale dell’omesso versamento ai sensi dell’art. 14 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472. Il pensionato ne è solidalmente responsabile solo in caso di concorso nella violazione. Chiarire subito questo profilo evita che il cliente subisca pretese per importi che spettava trattenere al sostituto.
Confusione tra residenza convenzionale e residenza fiscale italiana. Il fatto che la Convenzione Italia-Lussemburgo attribuisca la potestà impositiva all’Italia non significa che il pensionato sia fiscalmente residente in Italia ai sensi dell’art. 2 TUIR. Sono piani distinti: residenza all’estero confermata, ma imponibilità italiana della pensione pubblica — e con essa delle addizionali. Sovrapporre i due concetti genera errori di calcolo e difese processuali destinate a cadere.
Domande frequenti
Pensionato italiano residente in Lussemburgo deve pagare le addizionali IRPEF in Italia?
Sì. Con la risposta ad interpello n. 106/2026, l’Agenzia delle Entrate ha confermato che le addizionali regionali e comunali IRPEF sono dovute sulla pensione di fonte italiana anche se il titolare risiede in Lussemburgo. La potestà impositiva spetta all’Italia in forza della Convenzione contro la doppia imposizione Italia-Lussemburgo del 1981, e le addizionali seguono il regime del tributo principale.
Chi è tenuto a trattenere le addizionali IRPEF per i pensionati residenti all’estero?
Il sostituto d’imposta italiano, cioè l’ente erogatore della pensione (INPS o ente previdenziale equivalente), è tenuto a operare la ritenuta sulle addizionali regionali e comunali ai sensi del d.lgs. 360/1998 e del d.lgs. 446/1997. In caso di omissione, risponde in via principale dell’omesso versamento ai sensi dell’art. 14 del d.lgs. 472/1997.
Le addizionali IRPEF pagate in Italia possono essere recuperate come credito d’imposta in Lussemburgo?
No. Poiché la Convenzione Italia-Lussemburgo del 1981 attribuisce la tassazione esclusiva all’Italia sulle pensioni pubbliche italiane, il Lussemburgo non tassa quel reddito e non riconosce alcun credito d’imposta sulle addizionali versate in Italia. Le addizionali restano un costo netto per il pensionato residente in Lussemburgo.
Fonte di riferimento: MisterFisco