Cartella IVA nulla senza comunicazione irregolarità

Pubblicato il 9 aprile 2026 | Redazione Desk — Bollettino Ufficiale

Se il cliente riceve una cartella di pagamento emessa ex art. 54-bis DPR 633/1972 e l’Ufficio non dimostra di aver notificato la previa comunicazione di irregolarità, quella cartella è il primo atto portato a conoscenza del contribuente e deve essere autonomamente motivata. Una motivazione per relationem che richiama atti mai regolarmente notificati non regge al vaglio giudiziale: la CGT di primo grado di Roma, con sentenza n. 1646/39/2026, ha annullato la cartella proprio su questo presupposto. Il difensore deve quindi verificare subito due elementi: la prova di notifica della comunicazione di irregolarità e il contenuto motivazionale della cartella in quanto atto autonomo.

Quando arriva in studio una cartella di pagamento IVA emessa in controllo automatizzato, il primo controllo da fare non è il conteggio degli importi: è verificare se la comunicazione di irregolarità che la precede sia stata effettivamente notificata e se tale notifica sia documentata agli atti. Senza quella prova, la cartella si trasforma nel primo atto impositivo a tutti gli effetti e deve reggere autonomamente sul piano della motivazione. Una formula di rinvio ad atti mai consegnati non basta.

La Corte di Giustizia Tributaria di primo grado di Roma ha confermato questo principio con la sentenza n. 1646/39/2026, annullando una cartella emessa per un presunto minor credito IVA. La vicenda e i relativi approfondimenti sono riportati da Studio Cataldi.

Il contesto normativo

Il controllo automatizzato delle dichiarazioni IVA opera attraverso il meccanismo dell’art. 54-bis del DPR 633/1972, che prevede una sequenza precisa: liquidazione automatica, comunicazione di irregolarità al contribuente, e solo dopo — se il contribuente non regolarizza o non risponde — emissione della cartella. La comunicazione di irregolarità non è un adempimento facoltativo: è la garanzia che il contribuente abbia avuto la possibilità di contraddire prima che il debito diventi esecutivo.

Sul fronte della motivazione degli atti impositivi, l’obbligo discende dall’art. 7 della L. 212/2000 (Statuto del contribuente), che impone di indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche, e — quando si richiamano altri atti — di allegarli o riprodurli, salvo che il contribuente ne abbia già avuto legale conoscenza. La Cass. Civ. n. 19755/2022 ha ribadito che la motivazione per relationem è legittima solo se l’atto richiamato è stato effettivamente portato a conoscenza del destinatario.

Cosa cambia per lo studio

1. Verifica immediata della catena notificatoria. Appena arriva una cartella da controllo automatizzato, richiedere all’Agenzia delle Entrate — anche tramite accesso agli atti ex art. 22 L. 241/1990 — la prova di notifica della comunicazione di irregolarità. Se manca, il vizio è già in mano.
2. Esame della motivazione come atto autonomo. Se la comunicazione non risulta notificata, leggere la cartella come se fosse il primo e unico atto: deve contenere la descrizione del presupposto impositivo, il calcolo del tributo dovuto e le ragioni del disconoscimento del credito. Formule generiche tipo «a seguito di liquidazione automatica» non soddisfano il requisito.
3. Ricorso entro 60 giorni dalla notifica. I termini per impugnare la cartella davanti alla CGT di primo grado decorrono dalla notifica della cartella stessa (art. 21 D.Lgs. 546/1992). Non aspettare l’esito di un’autotutela: presentarla non sospende i termini processuali.
4. Eccezione di nullità come motivo principale, non aggiuntivo. Il vizio di motivazione non è un’eccezione di rito secondaria: nei casi in cui la cartella sia il primo atto, l’annullamento per difetto di motivazione assorbe gli altri motivi e abbrevia il giudizio.
5. Documentare subito lo stato degli atti. Prima di qualsiasi contatto con l’Ufficio, conservare copia integrale della cartella ricevuta e degli eventuali allegati. Se la comunicazione di irregolarità non è allegata, annotarlo per iscritto con data certa.

Attenzione a

Non confondere la mancata notifica con la notifica irregolare. Se la comunicazione di irregolarità risulta notificata ma con vizi formali (indirizzo errato, agente notificatore incompetente), il ragionamento cambia: in quel caso non si può sostenere che la cartella sia il primo atto, ma si apre un diverso filone sul procedimento. Sono due eccezioni distinte che vanno trattate separatamente nel ricorso.

Non trascurare la legittimazione passiva. In caso di fusione, cessione o cambio di denominazione dell’ente impositore, verificare che la cartella sia stata emessa dall’ente territorialmente competente al momento dell’iscrizione a ruolo. Un vizio su questo punto può essere sollevato in aggiunta alla questione motivazionale, ma non la sostituisce.

Domande frequenti

Fonte di riferimento: StudioCataldiNotizie